閉鎖性公司／勞務信用出資，如何進行稅務規劃？ - INSIDE

104 年9 月9 日閉鎖性股份有限公司正式上路，提供勞務及信用出資，讓創業家及新創企業員工或合作夥伴得以用自身付出的勞務或信用入股，取代現金入股。

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先前在文章《閉鎖性公司／勞務信用出資，稅怎麼課？》，已與讀者介紹勞務信用出資之相關課稅規定。

本文將與讀者進一步探討，當以勞務或信用出資時，該如何有效地進行稅務規劃？ 評論 評論 原文刊載於惠譽會計師事務所，主持會計師為鄭惠方，曾在青創總會講授閉鎖性公司課程。

104年9月9日閉鎖性股份有限公司正式上路，提供勞務及信用出資，讓創業家及新創企業員工或合作夥伴得以用自身付出的勞務或信用入股，取代現金入股。

先前在文章《閉鎖性公司／勞務信用出資，稅怎麼課？》，已與讀者介紹勞務信用出資之相關課稅規定。

本文將與讀者進一步探討，當以勞務或信用出資時，該如何有效地進行稅務規劃？勞務信用出資課稅規定釋例舉例來說，假設股東Paul在105年1月1日以勞務出資換取公司300萬股，每股價格1元，總計拿到價值300萬元的股票。

假設以下二種情況，並說明其課稅規定： 情況一：300萬股沒有限制一定期間不得轉讓。

情況二：300萬股有規定在3年內不得處分。

情況一：Paul在105年1月1日時就有所得300萬元，需計入105年度的個人綜合所得，在106年的5月需要依照綜所稅累進稅率繳稅。

而公司於股東以勞務或信用抵充出資取得股權時免予扣繳，但需在106年的1月底前依所得稅法第89條第3項規定列單申報。

情況二：Paul取得的股票在108年1月1日才可處分，因此股票價值就是股數乘上每股淨值，假設公司使用自結報表計算當日的每股淨值為0.5元（新創公司前幾年還在研發新產品階段，前幾年都在虧損），因此Paul在108年度的所得為150萬元（300萬股*0.5元），需計入108年度的個人綜合所得。

新創企業財務生命週期由上述案例可得知，勞務或信用抵充出資稅務規劃應考量其企業財務生命週期。

新創企業財務生命週期可能前幾年虧損，故公司淨值會降低。

當企業度過死亡之谷，邁入快速成長並盈利時，公司淨值會提昇。

因此，若新創公司一飛沖天，3年後公司的淨值翻漲了好幾倍，勞務或信用抵充出資的股東課稅所得也將隨著時間不斷增加。

簡言之，勞務或信用出資時，若預期前幾年會虧損，可考慮限制一定期間不得轉讓。

理想上，最佳的限制期間為至公司損益平衡點。

資料來源：WikimediaCommons設定多個轉讓期間限制此外，若設多個不同的轉讓期間限制，亦可有效降低勞務或信用出資的所得稅負。

舉例來說，上述案例中的Paul以勞務出資，若其取得之300萬股由無限制轉讓改為限制每年轉讓100萬股，則其所得稅負將可由53.5萬大幅降低至25萬。

其他所得之成本及必要費用另外，應注意的是，上例中Paul取得的300萬股票價值其實是收入，而不是所得。

依據財政部台財稅字第10400659120號函，股東以勞務或信用抵充出資取得之股權，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得。

而依所得稅法第14條第1項第10類：「其他所得：不屬於上列各類之所得，以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額。

」那麼，所謂的成本及必要費用是什麼？成本及必要費用指的是與此勞務提供相關且必要的各項花費。

比如說，Paul為了增進專業知識而自行進修的學費、訂購國際性期刊的費用、參加各項展覽活動的入場費及差旅費等。

因此，假設Paul在提供勞務的這段期間內，共花費了50萬元，且各項支出費用的憑證都蒐集並保存好，也都能證明與勞務提供的相關性與必要性，那麼，就可以在申報所得時扣除這50萬元的成本及費用，以餘額申報個人綜所稅。

以上例情況一：105年Paul的所得額只需申報250萬（300萬元–50萬元1）而上例情況二：105年Paul的所得額只需申報100萬（150萬元–50萬元）但是，不是每個人都像Paul這麼細心，可以將每筆支出憑證都蒐集到並保存好。

若無法舉證成本及必要費用時，結果將會是收入全額認定為所得額。

因為新法上路，目前還沒有太多實際案例，財政部亦無針對上述問題發布相關的解釋函令，故建議讀者將相關憑證文件都蒐集保管好，以利後續稅務申報。

出售股權之課稅規定最後，若股東之後打算將300萬股以400萬的金額出售，是否需課稅？以上面情況二為例，出售股權之所得為250萬（出售價格400萬減除取得成本150萬），這250萬元可能需要繳納5%至45%的綜合所得稅，但卻也可能一毛所得稅都不用繳。

儘管目前停徵證所稅，但出售股票並不必然免稅。

主要的關鍵在於出股之股票是否為依公司法第162條規定簽證股票（詳：停徵證所稅，不等同出售股票所得免稅！），若為依規定簽證股票之交易，則適用證所稅停徵；但若非依規定簽證股票之交易，則為財產交易交易所得，合併當年度所得總額申報綜合所得稅。

為了簡化案例，暫不討論成本及費用發生時間之影響↩ 分享文章或觀看評論 評論 客座投稿 趨勢 電子病歷上雲法規正式上路！EpicCloud帶醫療業齊聚上雲 2022/07/28 廣編企劃 人工智慧 、機器學習 、資訊安全 、遠距醫療 、醫療法規 、聚上雲 、電子病歷 、醫療AI 、醫療資訊系統 新版電子病歷法規已由衛福部正式公告上路，未來醫療機構數位化時面臨的各種專業需求，都能從專業雲服務商EpicCloud聚上雲和GoogleCloud團隊得到專業的技術支持，讓醫療產業放心又安心。

評論 SPONSORED PhotoCredit：聚上雲 評論 新版電子病歷上雲法規已正式上路！「新版醫療機構電子病歷製作及管理辦法」於今年7月18日由衛福部公告，將開放醫療院所委外建置電子病歷資訊系統，並可以使用雲端服務來處理電子病歷資料，同時建置電子病歷交換平臺，全面推動無紙化。

衛福部接下來將開放雲端服務業者申請審核，審核條件參考國際醫療資料交換標準，納入FHIR互通認證，以及歐盟個資法GDPR之相關規範，審核後公布合格業者白名單，並滾動式調整監管約束。

PhotoCredit：衛福部衛福部公告之修正「醫療機構電子病歷製作及管理辦法」。

EpicCloud聚上雲團隊，針對本次新法規上路，整理以下要點服務委外的部分，允許醫療院所委託大專院校、法人、機構或團體建置和管理電子病歷資訊系統，並簽訂書面契約，明訂委託事項範圍、受託機構的權利義務，以及標準作業機制、資安保障機制等。

但有以下3種例外情況，雙方可不必簽訂契約，分別是受託機構為所屬醫療法人或其他法人附設醫院、所屬學校之其他醫院，或是所屬機關設立的其他醫院。

關於使用雲端服務，規範要求醫療機構使用雲端服務，或是委託受託機構提供雲端服務時，必須採取風險管控措施、避免業務中斷，並要監督雲端業者，更需具備資料移轉機制──也就是當雲端服務停止或終止時，得將資料移轉回委託機構或其他雲端服務業者。

至於電子病歷交換平臺的建置，則需由經主管機關認可的公私立機構設置電子病歷交換平臺，促進跨機構的資料交換。

在無紙化的努力上，允許醫院將同意書、院內紙本病歷，以及與電子病歷並存的相關文件，以電子方式轉錄、蓋電子簽章封存，即視為電子病歷。

針對電子病歷上雲，衛福部指出三大目的：醫療AI、資安、遠距醫療在近三年來，衛福部多次公開宣告電子病歷上雲目的，譬如在推動醫療AI發展的路上，開放上雲是不可避免的，否則發展將會受限。

另外，許多小型的醫療院所並沒有配置IT人員來處理電子病歷相關系統，選擇交由雲端業者代管，則可透過業者專業的資安機制來增強系統的資安。

衛福部常務次長石崇良亦指出，讓電子病歷上雲，是實現遠距醫療法規修正的起點。

衛衛福部希望在今（2022）年底前，完成通訊診察治療辦法的修改，以放寬遠距醫療的適用範圍、適用身分和使用情境，同時簡化相關行政流程。

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另一方面，醫療從業者時常需查詢各種跨系統的檢驗報告，若能將系統程式以微服務的方式，分成許多小元件服務後再加以整合，將會更有利於管理，也能隨插即用。

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